會(huì)計(jì)咨詢(xún)建議修改《建筑工程合同》節(jié)稅12.32萬(wàn)元
時(shí)間：2021-07-29深圳市某環(huán)境工程有限公司（下稱(chēng)該公司），系增值稅的一般納稅人，主要從事廢水、廢氣、噪聲的環(huán)境治理工程。該公司承接的異地兩個(gè)污水處理工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，一個(gè)工程合同款21萬(wàn)元，另一個(gè)工程合同款155萬(wàn)元，兩個(gè)合同總金額176萬(wàn)元。該公司承攬工程后又轉(zhuǎn)包給了基建施工隊(duì)進(jìn)行基礎(chǔ)工程建設(shè)，按照合同約定，該公司負(fù)責(zé)監(jiān)理，對(duì)工程的技術(shù)和質(zhì)量把關(guān)，財(cái)務(wù)處理都從該公司走賬，錢(qián)票由該公司帳戶(hù)經(jīng)過(guò)，僅收取6%利潤(rùn)(管理費(fèi)）。
項(xiàng)目竣工前，工程發(fā)包建設(shè)單位已按工程進(jìn)度陸續(xù)將工程款轉(zhuǎn)付到該公司銀行帳戶(hù)，工程馬上面臨完工結(jié)算，需要發(fā)票入帳，而施工隊(duì)沒(méi)有成立公司，不具備獨(dú)立法人資格，無(wú)法提供建設(shè)中產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票，按現(xiàn)行財(cái)稅政策，該公司不僅要承擔(dān)10%的增值稅，還要承擔(dān)建設(shè)施工隊(duì)無(wú)發(fā)票的企業(yè)所得稅義務(wù)，因此，在結(jié)算當(dāng)中，將可能面臨繳納高額稅費(fèi)的困境，還可能因工程的經(jīng)營(yíng)成本突然提高轉(zhuǎn)為虧損。眼見(jiàn)工程完工卻可能是虧本生意，該公司管理層扼腕興嘆，因此，該公司老板咨詢(xún)本人怎么辦？
我對(duì)該公司業(yè)務(wù)的基本面作出了詳細(xì)的調(diào)研，分析了工程合同條款的每一個(gè)細(xì)節(jié)，通過(guò)對(duì)情況的掌握以及對(duì)合同與相關(guān)政策搭配的研究，又對(duì)該企業(yè)遇到的問(wèn)題做了一定的了解之后，我的頭腦中開(kāi)始醞釀形成稅收籌劃方案方面的初步思路。計(jì)劃的第一步，我決定先從工程合同開(kāi)始，向該公司老板提出了對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行修改的建議，并且淺顯易懂地給他手繪了一張修正方案的路線(xiàn)示意圖。
該公司老板是一個(gè)很講誠(chéng)信的生意人，辦事頗謹(jǐn)慎認(rèn)真，他看過(guò)我的修正方案后，有點(diǎn)遲疑，私下里嚴(yán)肅地對(duì)我說(shuō)，這不會(huì)是做假帳偷稅吧？我安慰他說(shuō)，我們這是緊貼政策，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，怎么會(huì)是做假帳偷稅呢？你放心，違法亂紀(jì)的事，我們絕對(duì)不會(huì)做，也不會(huì)誤導(dǎo)你去做。我把里面的條款一一指出來(lái)給他看，哪些是符合國(guó)家政策的，哪些有相關(guān)的法律條文作支撐，哪些又是符合會(huì)計(jì)制度的，對(duì)其中的科學(xué)性、合理性、必要性解釋得一清二楚，有理有據(jù)，他這才有所明白。
然后，我們根據(jù)將要修改的合同要點(diǎn)，配合該公司與對(duì)方發(fā)包方聯(lián)系溝通，曉之以理，動(dòng)之以情，誠(chéng)懇地提出要求修改合同的建議。發(fā)包方急于取得發(fā)票入帳，同時(shí)也覺(jué)得如果讓該公司虧了，還真有些過(guò)意不去，經(jīng)過(guò)協(xié)商討論，決定幫助該公司渡過(guò)難關(guān)。最終，雙方達(dá)成了修改合同的意向，并積極配合共同修訂完成符合節(jié)稅要求的合同藍(lán)本。
其實(shí)，這個(gè)方案并不是我的一時(shí)興起或者憑空臆想，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般建筑工程行業(yè)或者有基建工程外包業(yè)務(wù)的單位，會(huì)計(jì)人員均可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際情況，進(jìn)行合同和帳務(wù)調(diào)整，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，非常機(jī)動(dòng)靈活，這筆業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性是很強(qiáng)的，具體條文如下：
根據(jù)“財(cái)稅【2016】36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一點(diǎn)第（七）項(xiàng)第3小點(diǎn)“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”。及該文件第一點(diǎn)第（七）項(xiàng)第5小點(diǎn)“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”
所以，我們就是根據(jù)這一條款，制定了節(jié)稅計(jì)劃，配合該公司申請(qǐng)以簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅備案，并提交了《一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明》，獲得了備案批準(zhǔn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅收規(guī)定，向發(fā)包單位開(kāi)具了以上兩個(gè)項(xiàng)目的稅率3%建筑工程普通發(fā)票，比增值稅一般納稅人10%稅率節(jié)稅7%，合計(jì)節(jié)稅12.32萬(wàn)余元。兩個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利3%，合計(jì)增加盈利5.28萬(wàn)元。
就這樣，通過(guò)對(duì)建筑工程合同的修改調(diào)整，我們非但做到了節(jié)稅，更加卓有成效的是，經(jīng)過(guò)帳務(wù)處理使該公司達(dá)到了轉(zhuǎn)虧為盈的目的，老板欣喜若狂，他對(duì)我能力大為肯定，還表示將繼續(xù)與我們深度合作，以促使和幫助他的企業(yè)迅速發(fā)展壯大起來(lái)，我們當(dāng)然樂(lè)見(jiàn)其成。
這次成功的例子告訴我們，基建管理會(huì)計(jì)這一塊是大有學(xué)問(wèn)的。目前，現(xiàn)實(shí)中象該公司這樣，向無(wú)法人資格的基建施工隊(duì)發(fā)包的情況不在少數(shù)，在深圳，把基建工程外包給臨時(shí)搭建的施工班子，更是許多公司的一貫做法。所以，企業(yè)開(kāi)展與基建工程類(lèi)似的業(yè)務(wù)，并不是一種短期行為，特別是象該環(huán)保工程有限公司這樣，主要從事廢水、廢氣、噪聲的環(huán)境治理工程的一般納稅人，不但會(huì)有新建各類(lèi)房屋建筑工程、附屬設(shè)施建筑工程，也有與其配套的線(xiàn)路、管道、設(shè)備的安裝工程，還會(huì)有擴(kuò)建、改建、裝修、維修維護(hù)、綠化和基礎(chǔ)設(shè)施等工程業(yè)務(wù)，因此，建筑業(yè)分包和掛靠業(yè)務(wù)的稅收籌劃將大有作為。
--------作者：侯天寧
