非正常損失的財(cái)稅處理
時(shí)間：2021-07-29一、非正常損失的界定
財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，第二十八條第二款：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。”強(qiáng)調(diào)的是主觀原因：放任或放縱管理、過(guò)失錯(cuò)誤、違法經(jīng)營(yíng)等。
二、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)增值稅不得抵扣
財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，第二十七條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。”
貿(mào)易公司的非正常損失會(huì)計(jì)處理運(yùn)用“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，生產(chǎn)企業(yè)和委托加工產(chǎn)品的非正常損失會(huì)計(jì)處理按視同銷(xiāo)售使用“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目核算。
三、非正常損失的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣企業(yè)所得稅；當(dāng)年的業(yè)務(wù)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶(hù)核算，往年發(fā)生的業(yè)務(wù)在“以前年度損益調(diào)整”帳戶(hù)核算。
四、非正常損失的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不允許計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目。
五、自然災(zāi)害、疫情、戰(zhàn)爭(zhēng)的貨物損失，技術(shù)升級(jí)的庫(kù)存產(chǎn)品或材料報(bào)廢損失，食品或藥品“保質(zhì)期”到期的存貨報(bào)廢損失，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅，勿需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售納稅。法理強(qiáng)調(diào)的是客觀原因：客觀條件---國(guó)標(biāo)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的保質(zhì)期、使用期，市場(chǎng)環(huán)境---（數(shù)字產(chǎn)品或介質(zhì)產(chǎn)品）技術(shù)升級(jí)，自然現(xiàn)象---天災(zāi)、人禍（戰(zhàn)爭(zhēng)、傳染疾病、消防遭殃等）。此情此損需經(jīng)會(huì)計(jì)司法鑒定或法院判決。會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)業(yè)外支出”的流動(dòng)資產(chǎn)損失或非流動(dòng)資產(chǎn)損失帳戶(hù)。
