解析增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅
時間：2022-05-19
國稅發(fā)[2004]112號第一條要求，對經(jīng)營者因銷項稅低于進項稅而造成期終進項稅額轉出的，應以期終進項稅額轉出抵扣增值稅所得稅欠稅款。
期終進項稅額轉出應抵減所得稅欠稅款，簡易一看，清楚一目了然。但是，運用至紛繁復雜的實際中，會使你感覺每一個字都有著難忘的實際意義。
一、抵扣增值稅的目地？文檔開宗明義：“為了更好地加強所得稅管理方法，立即追討欠稅款，處理所得稅一般納稅人既未繳所得稅，又有增值稅進項稅額轉出的問題。”
簡單點來說，僅僅為了更好地立即追討欠稅款。不可以使你這方面欠稅款不繳，那一塊的進項稅額轉出還能轉到下學期抵稅而降低下學期的應納稅所得額。自然，這只有對持續(xù)經(jīng)營的公司具有合理功效。
二、“對經(jīng)營者”？文檔中并不是：經(jīng)營者因---，表明經(jīng)營者并無主導地位，反而是處于被動接納抵扣增值稅，并相對應按照規(guī)定進行抵扣增值稅所得稅欠稅款的稅務申報和財務解決。
三、誰來“對”？自然是稅務局。表明這也是稅務局所積極采用的抵扣增值稅個人行為，既沒有經(jīng)營者申請辦理抵扣增值稅，也未容許經(jīng)營者申請辦理抵扣增值稅。
應交未交的欠稅款，針對經(jīng)營者而言，已產(chǎn)生法律規(guī)定的繳稅責任，其本身的法律規(guī)定繳稅責任，自然不可由經(jīng)營者自主申請辦理損毀。
從下列《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》行文的意思表述看來，符合實際以上剖析：
你企業(yè)至年月日止，所得稅未繳稅款為元，應交稅款滯納金為元，所得稅進行進項稅額轉出為元。依據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）要求，現(xiàn)將你企業(yè)所得稅進項稅額轉出元抵扣增值稅未繳稅款元，抵扣增值稅稅款滯納金元。尚余所得稅進項稅額轉出／未繳稅款元。
麻煩你企業(yè)由此通告對有關財務會計帳務開展調節(jié)。
四、所得稅欠稅款包含什么？
1、國稅函[2004]1197號要求，抵繳的欠稅款包括呆帳稅費及欠稅款稅款滯納金。
《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號）第二條要求，本法子所指的未繳稅費就是指稅務局承擔征繳的應交未交的各類收益，包含呆帳稅費、以往陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未交稅金、緩征稅款和應交未繳稅款滯納金。
第六條要求，各財務核算企業(yè)都需要在“待清除呆帳稅費”總賬科目下，加設“停業(yè)整頓公司呆帳稅費”、“空殼子公司呆帳稅費”、“政府部門稅收優(yōu)惠政策呆帳稅費”、“別的呆帳稅費”四類明細科目，詳盡計算體現(xiàn)全部的停業(yè)整頓公司、空殼子公司和政府政策緣故導致的未繳稅費及全部三年以上的未繳稅費狀況。
只需是所得稅欠稅款，不是限定欠稅款時長。抵扣增值稅未繳稅金時，應按欠稅款產(chǎn)生時長逐筆抵稅，先產(chǎn)生的先抵。
2、國稅函〔2005〕169號要求，所得稅一般納稅人托欠繳稅查驗應補交的所得稅稅金，假如經(jīng)營者有進行進項稅額轉出，可依照國稅發(fā)〔2004〕112號的要求，用所得稅進項稅額轉出抵扣增值稅查補稅金欠稅款。
3、簡易計稅產(chǎn)生的欠稅款能不能抵扣增值稅？現(xiàn)階段并無詳細清晰的文檔根據(jù)，一直沒有結論。
有覺得不能抵扣增值稅的：
其一，抵扣增值稅的賬務處理，按期終進項稅額轉出紅色字體借記“應交稅費——銷項稅（進項稅）”學科，貸記“應交稅費——未交增值稅”學科。
假如容許抵扣增值稅簡易計稅欠稅款，等同于連通了一般記稅與簡易計稅的安全通道，只需遲交一個月稅金，或是交納少許的稅款滯納金，或是辦理推遲交納，就能以一般記稅的進項稅來抵稅簡易計稅的應納稅所得額。
其二，對比稅務[2018]70號和財稅海關總署公示2019年第39號，其所要求的申請辦理退回期終進項稅額轉出，標準嚴苛、比較有限退回。假如容許簡易計稅欠稅款抵扣增值稅期終留抵，針對一般記稅和簡易計稅共存的公司，難道不是過度比較寬松。
有覺得可以抵扣的：
其一，112號確立抵扣增值稅的是所得稅欠稅款。只需是所得稅的欠稅款，均應抵扣增值稅。法無禁止就可以為。
其二，確立可以抵扣的呆帳稅費和查補欠稅款，就會有很有可能包括簡易計稅產(chǎn)生的欠稅款。在112號文檔以后的這2份文檔，均未清除簡易計稅的欠稅款，表明不是分記稅方法，只分稅收。
其三，有些人提到的增值稅申報表無法根據(jù)，這并并不是原因，由于不可以以申報單做為稽查根據(jù)，申報單僅僅經(jīng)營者依法處理了稅務申報的直接證據(jù)。實際上，申報單附注二“進項稅轉出額”中就會有第21行次的“上一期進項稅額轉出抵扣增值稅欠稅款”。
112號文檔，對那時候的申報單所做的改動，也未清除簡易計稅。
（一）第13項“上一期進項稅額轉出”欄數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)營者前一申報期的“期終進項稅額轉出”減掉抵扣增值稅欠稅款后的賬戶余額數(shù)，該數(shù)據(jù)信息應與“應交稅費——銷項稅”明細科目借貸方月初賬戶余額一致。
（二）第25項“初期未交稅額（多繳為負數(shù)）”欄數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)營者前一申報期的“期終未交稅額（多繳為負數(shù)）”減掉抵扣增值稅欠稅款后的賬戶余額數(shù)。
其四，盡管留抵抵欠是為了更好地追討欠稅款，留抵退回不是占有公司資產(chǎn)而提供的政策優(yōu)惠，可是實際操作方式全是根據(jù)降低留抵來完成的。針對抵扣增值稅、退回、退庫，能否完成稅收間不一樣記稅方法抵扣增值稅？或是能否完成稅收中間的抵扣增值稅呢？
國家稅務總局令2014年第31號第二十五條要求，除進出口退稅之外，經(jīng)營者不僅有應退稅額又有未繳稅額的，稅務局可以將經(jīng)營者的應退稅額和貸款利息先抵稅未繳的稅金；抵稅后有賬戶余額的，申請辦理退返賬戶余額的退庫。
第三十八條要求，稅務局申請辦理應退稅額抵稅未繳稅金業(yè)務流程，而且應退稅額與未繳稅金屬于不一樣費用預算學科的，退庫申請辦理單位理應依據(jù)《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開《更正（調庫）通知書》，送財政申請辦理調庫辦理手續(xù)。
應退稅額雖與留抵抵欠不可以徹底等同于，但此條文至少能表明，應退稅額抵稅欠稅款，可以在不一樣稅收中間完成。
綜上所述，所得稅進行進項稅額轉出抵扣增值稅所得稅欠稅款，目地是追討欠稅款；是稅務局單方的行政確認，經(jīng)營者并沒有申請辦理權和決定權；呆帳稅費以及稅款滯納金、查補欠稅款均可以抵扣增值稅；并沒有確立清除簡易征收所生成的所得稅欠稅款，本人偏向于可以抵扣增值稅，希望確立。
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